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会计学原理ppt课件第八章 财产清查-文档资料_图文


第八章 财产清查

第一节 财产清查的意义和作用 第二节 财产清查的步骤和方法 第三节 财产清查结果的处理

武汉工程大学 经济管理学院

《会计学原理》

? 本章重点:财产清查的种类;银行存款的 的清查;财产清查结果的处理
? 本章难点:银行存款余额调节表的编制; 财产清查结果的处理

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第一节 财产清查的意义和种类
一、财产清查的意义
1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点
和对银行存款、往来款项的核对,来查明各项财产物 资、货币资金和往来账什项么的叫实有数及其与账面数是否 相符的一种会计核算方法。财
产清查?

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第一节 财产清查的意义和种类

2.造成账实不符的原因

①在财产收发时,由于制度不健全,计量检验不准确而发生了品种、

数量或质量上的差错。

②在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账;或者在填制财产收、

发凭证、登记财产帐目时,发生了计算上或登记上的错误。

③在运输、保管过程中,由于受到各种自然条件(如霉烂、干耗等)

和一些其他因素(如毁损、泼撒有等哪)的些影响,发生了数量上或质量上

的差异。

呢?

④由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺,以及

其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。

⑤由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量

上的损失。

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第一节 财产清查的意义和种类

二、财产清查的作用
1.保证账实相符和会计资料的准确可靠; 2.查明各种财产物资的储备和利用情况,加速资金 周转; 3.改善管理,保护社会主义财产的安全和完整; 4.查明各项往来款项的结算情况是否正常,促使企 业经济往来的正常进行; 5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、 财务上的责任制度。

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主目录

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第二节 财产清查的步骤和方法 三、财产清查的分类

1.按清查范围分

















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第二节 财产清查的步骤和方法 三、财产清查的分类

2.按清查时间分











清 查

清 查

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第二节 财产清查的步骤和方法

一、财产清查的步骤

第1步
成立 清查 小组

第2步
制定 清查 计划

第3步
清查 前的 准备

第4步
组织 盘点 清查

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? 二、财产物资的盘存制度
? 1.永续盘存制:是指通过设置财产物资明细帐,对财
产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记,并随时结出 帐面结存数的核算方法。期末进行实地盘点。
?优缺点:核算手续严密、帐面记录及时全面,应用广泛; 但核算工作量大.
2.实地盘点:设置财产物资明细帐,平时在明细帐上只
登记收入数,不登记发出数,期末结帐时,根据实地盘 点武汉的工程结大存学 数经济倒管理推学出院 发出数,并据以登记入帐《的会核计学算原理方》法。

? 本期发出数=期初结存数+本期增加数-期末结存数 ?优缺点:简化核算;但账和实物无法核对、不能随时
反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。
? 例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制 和实地盘点制确定的期末结存数(公斤)如下表:

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日期
1日 1日 12日 15日 19日 25日 30日

摘要 月初结存
月末结存

收入
2000 3000 1000

发出
4000 500

结存
1000 3000 6000 2000 3000 2500 2500

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日期
1日 1日 12日 15日 19日 25日 30日

摘要 月初结存
月末结存

收入
2000 3000
1000

发出

结存 1000

4500 2500

本月发出=1000+6000-2500=4500
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第二节 财产清查的步骤和方法

三、财产清查的方法
1.实物清查

①实物清查的准备工作
●截止清查日止,所有有关实物收发的凭证都要全部入帐,并 结出总帐和明细帐的余额,认真地进行核对,保证帐证、帐帐之间 相互一致。
●将准备清查的各项实物整理清楚,存放整齐,分别挂上标签, 详细标明其编号、名称、规格和数量。
●在清查地点准备好各种必要的度量衡器具,并进行详细的检 查,以保证计量的准确性。

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第二节 财产清查的步骤和方法

②实物清查的方法
●实地盘点。这种方法适用范围较广,大多数财产物资一般都可
采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实 存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。
●技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物
资,也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其 实存数量。

*对于实物质量的检查方法,可根据不同的物资采用不同的方法,如有 的物资采用物理方法,有的物资采用化学方法来检查其保管质量。
*填制财产盘存单的格式。
*根据盘存单和帐簿记录编制 实存账存对比表的格式。

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第二节 财产清查的步骤和方法

编号

盘点时间:

(单位名称) 盘存单 财产类别:

名称

计量单位

数量

编号:

存放地点:

单价

金额

备注

盘点人签字或盖章: 武汉工程大学 经济管理学院

实物保管人签字或盖章: 《会计学原理》

第二节 财产清查的步骤和方法

(单位名称) 实存账存对比表

编号:

年月日

存放地点:

编 类别其 计量 号 名 称 单位

单价

实存 数量 金额

帐存 数量 金额

对比结果

盘盈

盘亏 备注

数量 金额 数量 金额

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第二节 财产清查的步骤和方法

③实物清查的顺序
●以实物对账:工作量较大,适用于财产物资管理比 较混乱的单位。
●以账对实物:相对工作量要小一些,适用于财产物 资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点 时间,提高财产清查的效率。

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第二节 财产清查的步骤和方法

2.库存现金的清查

库存现金的清查通过实地盘点进行,一般采用突击盘点的办法, 即事先不通知出纳人员。清点结果,要编制“库存现金盘点报告表” 的格式下表所示。

实存金额

(单位名称) 库存现金盘点报告表
年月日

编号: 存放地点:

帐存金额

对比结果

盘盈

备注
盘亏

盘点人:

出纳员签章:

●库存现金盘点报告表具有双重性质:既是盘存单,又是实存帐存对比表。

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第二节 财产清查的步骤和方法
3.银行存款的清查
①清查方法:通过核对余额的方法进行的,即将银行 对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额 逐笔进行核对(有多个开户银行的单位应分别各开户 银行进行核对清查)。 ②未达账项:是指银行或企业一方已经入帐,另一方 尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。

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第二节 财产清查的步骤和方法

未达账项一般有以下四种情况:

企业已记收 款入账、银 行未记收款 入账的款项

企业已记付 款入账、银 行未记付款 入账的款项

未达账项

银行已记收银行已记付 款入账、企款入账、企 业未记收款业未记付款 入账的款项入账的款项

企业已收 企业已付 银行已收 银行已付 银行未收 银行未付 企业未收 企业未付

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第二节 财产清查的步骤和方法

③“银行存款余额调节表”的主要编制方法 ●余额法:也称为补记法(站在企业的角度),也就是
将企业和银行一方已1经.余入额帐法,而另一方尚未2入.差帐额的法款项分别 补记(不一定就是相加)在未入帐的一方的余额上的一种银 行存款余额调节的方法。
其计算公式为:
企业银行存款日记账余额+银行已收、企业未收款项-银行已付、 企业未付款项=银行对账单余额+企业已收、银行未收款项-企业已 付、银行未付款项

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第二节 财产清查的步骤和方法

【例1】20××年10月31日企业的银行存款日记账的余额为 43 500元,银行对账单余额为50 000元,经查有下列未达 帐项:
(1)银行已代收货款7 000元,收款通知尚未到达企业,企业未入账。 (2)银行代扣电费400元,银行已入账,帐单尚未到达企业,企业未入账。 (3)企业10月31日将转账支票6 100元存入银行,银行尚未入账。 (4)企业10月31日已开出转账支票6 000元,银行未入账。
根据上述未达账项,采用余额法编制“银行存款余额调节表”

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第二节 财产清查的步骤和方法

(单位名称 ) 银行存款余额调节表
20XX年 10月31日





金额





企业账面存款余额 加:企业未记入的收入款项
1.银行代收货款

43 500 7 000

银行对账单余额 加:银行未记如得收入款 项
1.存入 转帐支票

减:企业未记的之付款项

减:银行未记的 付出款项

1.银行代扣电费

400

1.开出转账支票

调节后 存款余额

50 100 调节后存款余额

金额 50 000
6 100
6 000 50 100

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第二节 财产清查的步骤和方法

●差额法:也称为去除法(站在企业的角度),也就是将 企业和银行一方已经入帐,而另一方尚未入帐的款项分别 从已入帐一方的余额上去除(不一定就是减去)的一种银 行存款余额调节的方法。
其计算公式为:
企业银行存款日记帐余额-企业已收、银行未收款项+企业已付、银行 未付款项=银行对帐单余额-银行已收、企业未收款项+银行已付、企 业未付款项

根据例1的未达帐项,采用差额法编制“银行存款余额调节表”如下 表所示。

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第二节 财产清查的步骤和方法

(单位名称 ) 银行存款余额调节表
20XX年 10月31日





企业账面存款余额

减:银行未记的收入款项

1.存入 转账支票

加 :银行未记的付出款项

1.开出转账支票

调节后存款余额

金额





43 500 银行对账单余额

减:企业未记的收入款项

6 100

1.银行代收货款

加 :企业未记的支付款项

6 000

1.银行代扣电费

43 400 调节后存款余额

金额 50 000
7 000
400 43 400

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第二节 财产清查的步骤和方法

4.往来款项的清查
具体做法如下:首先,应将本单位往来账目核对清楚,确认准确无误后, 再向对方单位填发对账单,对账单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、 传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表9-5所示。

(单位名称 ) 往来款项 清查表 总分类账户名称: 年 月 日

明细分类账户

清查结果

名称 账面金额 核对相符金额 核对不符金额

核对不符原因分析



未达账 项金额

有 争议 款项金额

其他



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第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果的账务处理 1.账务处理的步骤
①审批前,应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损,及时编制 会计凭证,据以入账,使财产物资的账存数和实存数相符;
②审批后,应根据批准的处理意见,编制记账凭证,记入有关账户。

2.账户设置

设置“待处理财产损溢”帐户,并分设“待处理固定资产损溢”和 “待处理

流动资产损溢”两个明细分类帐户。
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待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 -待处理流动资产损溢

①已经发现尚待处理的财 ①已经发现尚待处理的财产物

产物资的盘亏数

资的盘亏数

②已经批准转销的盘盈数 ②已经批准转销的盘亏数

余 尚未处理的盘亏数大 于盘盈数的差额

余 尚未处理的盘盈数大 于盘亏数的差额

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第三节 财产清查结果的处理

2.举例说明财产清查结果的账务处理
①财产物资盘盈的帐务处理

【例2】某公司在财产清查中,发现甲材料盘盈5 000

元,列账待查。

(1)批准前,根据“实存帐存对比表”的记录,作如下会计分录:

借:原材料─甲材料

5 000

贷:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢 5 000

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第三节 财产清查结果的处理

(2)经查明,这项盘盈材料,因计量仪器不准,造成生产领用少发多算, 所以批准冲减本月份管理费用,作如下会计分录:

借:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢 5 000

贷:管理费用

5 000

或用红字编制会计分录如下:

借:管理费用

5 000

贷:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢 5 000

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第三节 财产清查结果的处理

【例3】某公司在财产清查过程中发现账外设备一台, 估计重置价值6 000元,累计折旧估计为1 000元。

(1)批准前,根据“实存帐存对比表”的记录,作如下会计分录:

借:固定资产

6 000

贷:累计折旧

1 000

待处理财产损溢─待处理固定资产损溢 5 000

(2)经批准,该机器由公司留用,作为增加营业外收入处理。根

据批准文件,作如下会计分录:

借:待处理财产损溢─待处理固定资产损溢 5 000

贷:营业外收入

5 000

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第三节 财产清查结果的处理

【例4】某公司在财产清查中,发现乙材料短缺3000元。

(1)批准前,根据“实存账存对比表”的记录,作如 下会计分录:
借:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢 3 000

贷:原材料─乙材料

3 000

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第三节 财产清查结果的处理

(2)经批准,上述盘亏材料的处理结果为:1,800元属自然损耗, 列作管理费用核销;200元属管理不善造成,责成过失人赔偿; 1 000元属于非常灾害造成,经批准列作营业外支出(如应由保险 公司赔偿,则也记入“其他应收款”账户)。作如下会计分录:

借:管理费用

1 800

其他应收款─××责任人 营业外支出 贷:待处理财产损溢
─待处理流动资产损溢

200 1 000
3 000

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第三节 财产清查结果的处理

在增值税条件下,在批准前则应作如下会计分录:

(3)借:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢

510

贷:应交税金─应交增值税─进项税额转出 510

批准后,作如下会计分录:

(4)借:管理费用 其他应收款─××责任人 营业外支出 贷:待处理财产损溢 ─待处理流动资产损溢

306 34 170
510

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第三节 财产清查结果的处理

上述(1)、(2)、(3)、(4)分录也可合并如下:

批准前分录如下:

(5)借:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢 3 510

贷:原材料─乙材料 应交税金─应交增值税─进项税额转出

3 000 510

批准后分录如下:

(6)借:管理费用

2 106

其他应收款─××责任人 营业外支出

234 1 170

贷:待处理财产损溢─待处理流动资产损溢

3 510

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第三节 财产清查结果的处理

【例5】某公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台,原始价 值40 000元,累计已提折旧26 000元。
(1)批准前,根据“实存帐存对比表”的记录,作如下会计

分录:

借:待处理财产损溢─待处理固定资产损溢 14 000

累计折旧 贷:固定资产

26 000 40000

(2)经批准,上述盘亏的固定资产列作营业外支出。作如下 会计分录:

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第三节 财产清查结果的处理
借:营业外支出 14000 贷:待处理财产损溢─ 待处理固定资产损14000
③关于坏账损失的账务处理 坏账损失是指无法收回的应收款项。关于坏帐
损失的账务处理有直接核销法和备抵法(应收帐款 余额百分)比法)两种核算办法。

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第三节 财产清查结果的处理

●直接核销法 直接核销法是指对于企业发生的坏账损失可以
经批准后直接进行有关的核销处理,不需要象上 述有关财产物资清查结果处理那样经过先调整账 面记录,然后经批准后再核销两个阶段。其会计 分录为:
借:管理费用—坏账损失 贷:应收账款等
这样做虽然账务处理比较简单,但不能贯彻权 责发生制的要求。

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第三节 财产清查结果的处理
●备抵法(应收账款余额百分比法) *含义:备抵法是指在发生赊销业务的当期就 开始估计坏账损失。 *方法:备抵法有销货百分比法、应收账款账 龄分析法和应收账款余额百分比法三种。 我国备抵法中常用的是应收账款余额百分比法

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第三节 财产清查结果的处理
每月提取坏账准备及年末补提坏账准备的会计分录 (年末冲减多提的坏账准备用红字)为:
借:管理费用 贷:坏账准备
发生无法收回的应收账款,经批准后作如下会计分 录:
借:坏账准备 贷:应收账款

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如果已转销的坏账又收回,这时的账务处理必须作两
笔会计分录: 借:银行存款 贷:应收账款 借:应收账款 贷:坏账准备

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